肆、叮嚀小站

※ 所得總額包括：

•  財產交易損失扣除額

•  薪資所得特別扣除額（＊ 95 年每人最高可扣除 78,000 元， 全年薪資所得總額未達薪資所得特別扣除額者，僅得就其全年薪資所得總額全數扣除。 ）

•  儲蓄投資特別扣除額 （以 27 萬元為限）

•  殘障特別扣除額 （ 95 年每人每年扣除 77,000 元）

•  教育學費特別扣除額 （每一申報戶每年可扣除 25,000 元）

（二）夫妻如何申報所得稅？

1•  夫妻於結婚或離婚當年度，可自行選擇夫妻各別單獨申報或合併申報，採最有利的申報方式。例如： 96 年度申報 95 年度綜合所得稅時，只要是 95 年度內結婚或離婚者，可以選擇與配偶合併申報或單獨申報。

2•  結婚之認定以具有公開儀式及 2 人以上之證人為準；離婚則是以向戶政機關辦理離婚登記為準；如為判決離婚則以確定判決日為準。

3•  如果夫妻未離婚，只是處於「分居狀態」，申報綜合所得稅時，必須要在申報書上註明「已分居」，且在配偶欄載明分居配偶之姓名、身分證統一編號，填報個人所得資料並如期辦理申報，以免受罰。

4•  夫妻不論採用何種財產制度，綜合所得稅均應合併申報。

5•  未成年子女之所得，不論居住何處，均應由父母合併申報綜合所得稅。

6•  配偶年滿 60 歲，或未滿 60 歲但全年所得未超過當年度免稅額者，申報綜合所得稅時可以選擇由子女申報扶養。

（三）常發生申報錯誤事項：

1•  夫妻分開申報。

2•  扶養親屬重複列報，例如兄弟姊妹重複列報扶養父母親。

3•  扶養親屬稱謂填寫錯誤，或已死亡者仍列報為扶養親屬，例如扶養甥子女、姪子女，誤填報為子女，此等情況除補稅外，尚涉及違章裁罰。

4•  漏報所得，例如漏報扶養親屬的所得等。

5•  適用免稅額錯誤，例如年滿 70 歲以上的本人、配偶及受扶養直系尊親屬才可適用較高免稅額 115,500 元，而誤以為每個人均可適用較高免稅額。

6•  適用扣除額錯誤，例如將列報扶養兄弟姊妹旁系親屬的保險費也列舉扣除；自用住宅購屋借款利息支出沒有先減除儲蓄投資特別扣除額等。

7•  證件不齊或錯誤，例如應檢附證明文件正本，卻檢附影本；自用住宅購屋借款利息支出證明，沒有填上房屋座落地址、所有權人，也沒有蓋章等。

8•  民眾憑扣繳憑單填寫申報書時，以給付淨額申報，而沒按給付總額申報，造成短漏報。

9•  適用儲蓄投資特別扣除額錯誤，將合作社股利、公司存款利息、上市、上櫃公司股利也列入適用扣除額，依規定只有在金融機構的存款利息、公債、公司債、金融債券利息才可以扣除。

10•  結算申報之投資抵減稅額計算錯誤，每一年度抵減總額，不得超過當年 度應納綜合所得稅額 50% ，但最後年度不在此限。

二、遺產稅、贈與稅申報注意事項

1•  遺贈人、受遺贈人或繼承人捐贈給各級政府及公立教育、文化、公益、慈善機關之財產。

2•  遺贈人、受遺贈人或繼承人捐贈公有事業機構或全部公股之公營事業之財產。

3•  遺贈人、受遺贈人或繼承人捐贈於被繼承人死亡時，已依法登記設立為財團法人組織且符合行政院規定標準之教育、文化、公益、慈善、宗教團體及祭祀公業之財產。

4•  遺產中有關文化、歷史、美術之圖書、物品，經繼承人向主管稽徵機關聲明登記者。但繼承人將此項圖書、物品轉讓時，仍須自動申報補稅。

5•  被繼承人自己創作的著作權、發明專利權及藝術品。

6•  被繼承人日常生活必需的器具及用品，其總價值在 80 萬元以下部分。

7•  被繼承人職業上之工具，其總價值在 45 萬元以下部分。

8•  依法禁止或限制採伐之森林。但解禁後仍須自動申報補稅。

9•  約定於被繼承人死亡時，給付其所指定受益人之的人壽保險金額、軍、公教人員、勞工或農民保險之保險金額及互助金。

10•  被繼承人死亡前 5 年內，繼承之財產已納遺產稅者。

11•  被繼承人配偶及子女之原有財產或特有財產，經辦理登記或確有證明者。

12•  被繼承人遺產中經政府闢為公眾通行道路的土地或其他無償供公眾通行之道路土地，經主管機關證明者。但其屬建造房屋應保留之法定空地部分，仍應計入遺產總額。

13•  被繼承人之債權及其他請求權不能收取或行使確有證明者。

1•  依據遺產及贈與稅法第 22 條規定，贈與人每年可以從贈與總額減除免稅額 111 萬元不必課贈與稅。

2•  依照同法第 20 條及第 20 條之 1 規定，下列金額可以不計入贈與總額中課稅：
(1) 捐贈各級政府及公立教育、文化、公益、慈善機關之財產。 
(2) 捐贈公有事業機構或全部公股之公營事業之財產。 
(3) 捐贈依法登記為財團法人組織且符合行政院規定標準之教育、文化、 
公益、慈善、宗教團體及祭祀公業之財產。 
(4) 扶養義務人為受扶養人支付之生活費、教育費及醫藥費。 
(5) 作農業使用之農業用地及其地上農作物，贈與民法第 1138 條所定繼 
承人者（指配偶、直系血親卑親屬、父母、兄弟姊妹、祖父母）不計 
入其土地及地上農作物價值之全數。惟受贈人自受贈之日起五年內， 
未將該土地繼續作農業使用且在有關機關所令期限內恢復作農業使 
用，或雖在有關機關所令期限內已恢復作農業使用而再有未作農業使 
用情事者，應追繳應納稅賦。但如因該受贈人死亡、該受贈土地被徵 
收或依法變更為非農業用地者，不在此限。 
(6) 配偶相互贈與之財產。 
(7) 父母於子女婚嫁時所贈與之財物，總金額不超過 100 萬元。 
(8) 因委託人提供財產成立、捐贈或加入符合遺產及贈與稅法第 16 條之 
1 各款規定之公益信託，受益人得享有信託利益之權利，不計入贈與 
總額。

3•  依據同法第 21 條規定，贈與附有負擔者，由受贈人負擔的部分應自贈與總額中扣除，例如父親將一棟 1000 萬元的房屋贈與給兒子，該筆房地產有向銀行貸款 400 萬元，如果債務改由兒子承擔，便可以扣除，但是如果債務人仍為父親時則不能扣除。

1. 如何計算應納遺產稅？ 
(1) 遺產總額：被繼承人全部遺產（含死亡前二年內贈與配偶、各順序 
繼承人及各順序繼承人之配偶之財產）扣除不計入遺產總額 
(2) 課稅遺產淨額 ＝遺產總額－免稅額－扣除額 
(3) 應納遺產稅額＝課稅遺產淨額 × 稅率－累進差額－扣抵稅額及利息

遺產稅速算公式表